Налог на доходы физических лиц

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности приобрел мобильный телефон и SIM-карту. Можно ли включить эти расходы в состав профессиональных налоговых вычетов и если да, то как?

ОТВЕТ: Расходы на покупку мобильного телефона и SIM-карты (как и последующие расходы на оплату услуг связи) можно включить в состав профессиональных налоговых вычетов. Но для этого необходимо документально подтвердить, производственный характер разговоров, могут быть счета оператора связи, расшифровка с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентами. Это объясняется тем, что предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ). Включая расходы на покупку мобильного телефона и SIM-карты в состав профессиональных налоговых вычетов, нужно учитывать следующее. Часть имущества предпринимателя, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг), относится к основным средствам. Об этом гласит пункт 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 (далее — Порядок учета). К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 30 Порядка учета). Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения работы (п.26 Порядка учета). Телефон можно использовать только после активации SIM-карты. Следовательно, SIM-карта и трубка телефона являются одной единицей учета амортизируемого основного средства, если их суммарная первоначальная стоимость превышает 10 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, телефонные аппараты (код по ОКОФ 14 3222135) включены в состав третьей амортизационной группы. Срок полезного использования по данной группе — свыше 3 лет до 5 лет включительно. Если же первоначальная стоимость мобильного телефона вместе с SIM-картой не превышает 10 000 руб., затраты на их приобретение в полном объеме относятся к налоговому периоду (году), в котором они произведены и телефон введен в эксплуатацию.

ВОПРОС: Предприниматель получил в 2002 году от поставщика товар, но оплатил его только в 2003 году. Товар был реализован покупателю в 2002 году. К какому году относятся полученный доход от реализации товара и расходы на его приобретение?

ОТВЕТ:  Статья 41 НК РФ устанавливает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая согласно соответствующим главам Налогового кодекса. Дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода — при получении доходов в денежной форме (ст. 223 НК РФ). Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные Порядком учета. Так, материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров. Поскольку фактическая оплата предпринимателю за реализованный товар произведена в 2002 году, данная выплата подлежит включению в состав доходов 2002 года. Материальные же расходы, произведенные в 2003 году и связанные с получением дохода в 2002 году от реализации товара по договору с отсрочкой платежа, которые имеют непосредственную связь с получением дохода в прошлом году, подлежат включению в состав расходов 2003 года.

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель в октябре 2002 года приобрел в рассрочку трактор. В этом же месяце он ввел его в эксплуатацию. Оплату трактора предприниматель произвел двумя равными частями — в октябре 2002 года и в январе 2003 года. С какого месяца он должен начислять амортизацию?

ОТВЕТ: В данном случае амортизацию можно начислять только с февраля 2003 года. Дело в том, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов кассовым методом (за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком учета). Причем при включении расходов в состав профессиональных налоговых вычетов предприниматель должен руководствоваться главой 25 «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса (ст. 221 НК РФ). Расходами налогоплательщиков при кассовом методе определения доходов и расходов признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара. В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Таким образом, предприниматель может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Так как имущество полностью оплачено в январе 2003 года, амортизация начисляется с февраля. К такому же выводу приводит Порядок учета. В нем сказано, что начисление амортизации производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества. В нее включаются все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку имущества и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом). Если основное средство приобретено по договору с рассрочкой платежа, его первоначальная стоимость не сформируется до тех пор, пока не будет произведен последний платеж. Ведь менять первоначальную стоимость Кодекс позволяет лишь в исключительных случаях: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (ст. 257 НК РФ).

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель выполняет для организации работы по договору подряда. Кто при этом платит налог на доходы физических лиц с выплат по этому договору, если организация использует упрощенную систему налогообложения?

ОТВЕТ: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом (п. 5 ст. 34611 НК РФ). В частности, налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты этого налога налоговыми агентами установлен статьей 226 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 этой статьи налоговые агенты должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог со всех доходов, выплачиваемых физическим лицам. Исключение составляют доходы, перечисленные в статьях 2141, 227 и 228 Кодекса. Так, статья 227 относит к числу самостоятельных плательщиков налога индивидуальных предпринимателей. Таким образом, если организация производит выплаты по гражданско-правовому договору предпринимателю, данные выплаты не будут являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц у источника выплаты. Однако необходимо иметь в виду, что такой порядок применяется только при условии, что выполненные предпринимателем и оплаченные ему организацией работы (услуги) соответствуют виду или видам предпринимательской деятельности, обозначенным в его свидетельстве о государственной регистрации, которое действовало в период выполнения работ (оказания услуг). В противном случае, если характер работ (услуг) не соответствует обозначенным в свидетельстве о государственной регистрации виду или видам деятельности, по выплаченному доходу на организацию возлагается обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты суммы налога в бюджет (ст. 226 НК РФ).

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель выступает в качестве агента по агентскому договору. По условиям договора принципал перечисляет агенту деньги на закупку товара. Агент закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом. Отдельно принципал устанавливает агенту денежное вознаграждение.

ОТВЕТ: На практике сумма, полученная агентом от принципала, иногда превышает ту, которая впоследствии реально затрачивается на закупку товаров. Порядок расчета по возникающим разницам в договоре не установлен. Принципалу они не возвращаются. Что в этом случае будет являться доходом предпринимателя — разница между суммами, полученными для закупки товаров и реально потраченными на их закупку, или же сумма агентского вознаграждения? В данном случае налоговая база у предпринимателя определяется с учетом вознаграждения и неизрасходованных сумм, полученных от принципала и не возвращенных ему по отчету. Поясним, на каком основании сделан такой вывод. На основании статей 209 и 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика — резидента Российской Федерации, полученные им от источников в России и (или) от источников за ее пределами как в денежной, так и в натуральной формах. В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Смысл агентского договора состоит в том, что деятельность, осуществляемая агентом по поручению и в интересах принципала, порождает для принципала имущественные последствия. В соответствии со статьей 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом. Агентский договор является возмездным, так как принципал обязан уплатить агенту вознаграждение. Кроме того, принципал обязан возмещать агенту понесенные издержки в ходе исполнения агентского договора. Следовательно, полученное от принципала вознаграждение, а также суммы возмещаемых расходов должны учитываться агентом как оплата услуг по агентскому договору и относиться к доходам агента-предпринимателя от реализации услуг принципалу. Предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ). Таким образом, если в ходе выполнения агентского договора принципал не имеет возражений по отчету агента, из которого следует превышение перечисленных принципалом сумм над реально произведенными агентом затратами, образовавшаяся разница включается в налоговую базу агента-предпринимателя. Иными словами, по итогам налогового периода (года) предприниматель должен включить в состав доходов все полученные от принципала денежные средства, включая агентское вознаграждение. В состав расходов относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода по агентскому договору по закупке товара и отправке его покупателям.